Artículo original
Diferencias temporarias en la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 12 y su impacto financiero en la empresa Flores Hnos.
Temporary differences in the application of International Accounting Standard 12 and its financial impact on the company Flores Hnos.
Renán Alberto Guzmán-Menéndez*
* Autor de correspondencia: renanguzmanm0660@gmail.com, https://orcid.org/0000-0002-8810-1310
Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann. Tacna, Perú
Augusto Cahuapaza-Morales
acahuapazam@unjbg.edu.pe, https://orcid.org/0000-0002-5283-9081
Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann. Tacna, Perú
Recepción: 24/10/2024
Aprobación: 06/02/2025
Publicación: 24/04/2025
Esta obra está bajo una Licencia Creative Commons Atribución 4.0 Internacional.
Como citar: Guzmán-Menéndez, R. A. & Cahuapaza-Morales, A. (2025). Diferencias temporarias en la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 12 y su impacto financiero en la empresa Flores Hnos. Economía & Negocios, 7(1), 92-101. https://www.doi.org/10.33326/27086062.2025.1.2126
RESUMEN
El propósito del estudio fue establecer cómo las diferencias temporarias deducibles e imponibles, producto del proceder operativo de la Norma Internacional de Contabilidad 12, impuesto a las ganancias, en la determinación del impuesto, inciden e impactan en la posición económica-financiera de la empresa de transportes Flores Hnos., durante el año 2022. La metodología fue de naturaleza básica con un nivel descriptivo, correlacional-explicativo. El diseño fue no experimental, transaccional, descriptivo y explicativo. La muestra estuvo conformada por 34 trabajadores de diferentes oficinas operativas que estaban relacionadas directamente con el Departamento de Contabilidad y los estados financieros. Se establecieron como técnicas la encuesta y el análisis documentario y herramientas como la guía de estudio y/o análisis de documentos y el cuestionario. Los resultados demostraron que la posición económica y financiera de la empresa se ve afectada por las diferencias temporarias como producto de utilizar y aplicar la norma internacional al determinar el impuesto a las ganancias, por lo que se concluye que las diferencias temporarias en la operatividad de la NIC 12 influyen, inciden y tienen impacto en el componente situacional financiero y económico de la empresa, en el periodo 2022.
Palabras clave: diferencia temporaria, impuesto a la renta, Norma Internacional de Contabilidad 12, situación financiera
ABSTRACT
The purpose of the study was to establish, as well as the deductible and taxable temporary differences, a product of the operational procedure of the International Accounting Standard 12, Income Tax, in determining the tax, which affects and impacts the economic-financial position of the Flores Hnos. transport company, during the year 2022. The methodology was basic with a descriptive, correlational-explanatory level. The design was non-experimental, transactional, descriptive, and explanatory. The sample consisted of 34 workers from different operational offices who were directly related to the Accounting Department and the financial statements. The techniques used were the staff survey and documentary analysis and tools such as the study guide and/or document analysis and the questionnaire. The results of the study showed that the economic and financial position of the company is affected by the aforementioned temporary differences as a result of using and applying the international standard when determining the Income Tax. Therefore, it is concluded that the temporary differences in the operation of IAS 12 influence, affect, and have an impact on the company’s financial and economic situation in the period 2022.
Keywords: temporary difference, income tax, International Accounting Standard 12, financial situation
INTRODUCCIÓN
En el ámbito empresarial, específicamente en el sector transporte, las rentas de tercera categoría o renta empresarial juegan un rol importante, a efecto de que las empresas que generan dicha renta puedan determinar correctamente el impuesto a la renta contable, el tributario y el diferido, producto de algún gasto incurrido y contabilizado por las empresas, pero que tributariamente no es aceptado por la norma tributaria, permitiéndole a la empresa poderlo recuperar o liquidar en los subsiguientes periodos.
Alá (2022) hizo un análisis detenido, se abocó y se centró en la operatividad de la norma contable internacional, buscando mejorar su preparación y formulación, así como, perfeccionar todo lo relacionado a los documentos del Banco Comercial Al Khaleei (Banco que cotiza acciones en la Bolsa de Valores de Irak); además, estableció un mejor proceder y comprensión de las incidencias tributarias a que se sujeta, consiguientemente, una toma de decisiones más acertada e informada.
Por su parte, Chávez Cruz et al. (2020) analizaron cómo la aplicación de la NIC 12 a partir del año 2010 impactó en la transparencia económica-financiera de las compañías ecuatorianas, especialmente en la preparación y/o presentación de la información financiera tributarizadas con propósitos impositivos, generando activos y pasivos diferidos con información a valor razonable.
En este sentido, es importante resaltar la aplicación obligatoria por parte de las empresas que generan renta empresarial de la normativa contable, específicamente de aquellas normas de naturaleza internacional como son las NIC y las NIIF. Entre ellas está la doce, que es precisamente, la que les permite a las empresas poder originar las llamadas diferencias temporarias, las deducibles y las imponibles o gravables y consiguientemente el impuesto diferido.
Flores Salazar (2021) enfocó e hizo un análisis y una revisión exhaustiva de los resultados logrados, como producto de la obligatoriedad de aplicar la NIC 12, en lo que se refiere a los tributarios diferidos, tanto activo como pasivo, que tienen incidencia en los estados financieros, logrando obtener evidencia de que la mayor partes de los entes, lograron obtener resultados en la parte operativa de la NIC-12, específicamente, en las diferencias de naturaleza temporaria, obtenidas en lo referente a la amortización de pérdidas en ejercicios anteriores y en la jubilación patronal.
De igual forma, Medina Robalino (2018) determinó los criterios de valoración y medición de las NIIF, que tienen relación directa con la norma, materia de estudio, como es la del impuesto a las ganancias con el objeto de establecer un marco metodológico para su entendimiento, con el objetivo de establecer la forma en que las empresas en Ecuador puedan registrar, reconocer, valorar y, finalmente, presentar los activos y pasivos a que se someten, producto de una correcta y efectiva operatividad de la norma contable - NIC 12, impuesto a las ganancias; además, enfocar esta aplicación a la normatividad fiscal que hace referencia y juntamente establecer un marco para los usuarios de la información y para una efectiva operatividad y control de la referida norma.
Ante lo expuesto, con la presente investigación se propone que las empresas tomen las previsiones debidas y las medidas correctivas, de naturaleza contable y de naturaleza tributaria, para la correcta operatividad de la NIC 12 y la tributaria, TUO de la LIR y su reglamentación, a fin de evitar contingencias tributarias y consiguientemente, la implicancia e impacto en el aspecto financiero de los entes económicos.
Descripción del problema
La renta de empresas o renta empresarial necesita de toda una gama de argumentos técnicos y profesionales de nivel para poder determinar correctamente las consecuencias fiscales y contables. Para ello, es necesario conocer en profundidad, aquellos desembolsos admitidos y no admitidos establecidos en los incisos del artículo 37, así como los del 44 del TUO del impuesto, es decir, los gastos que no están incluidos a efectos tributarios, para en última instancia determinar correctamente, el monto impositivo neto y finalmente el impuesto a pagar al erario nacional.
En lo que se refiere a la composición y estructura del tributo, materia de la investigación, hay que tener en consideración, las adiciones y las deducciones tributarias, es decir, los reparos tributarios para poder obtener la base tributaria y la aplicación de la tasa del tributo.
Gutiérrez (2019) realizó un estudio y concluye que, ante la complejidad de la normatividad tributaria, éstas generan controversia grande entre el ente de control tributario y los contribuyentes, generando un perjuicio económico en dichos contribuyentes.
La renta empresarial requiere un proceder peculiar y especializado para establecer un procedimiento correcto y razonable en la obtención del resultado contable y el resultado fiscal. Para dicho proceder se necesita conocimiento cabal y minucioso de aquellos gastos establecidos en los artículos del TUO en mención. El tributo empresarial incluye un componente esencial que consiste en agregar y/o deducir gastos del resultado contable para determinar el resultado contable o tributario al que se aplica la tasa del impuesto.
Los mencionados desembolsos no necesariamente son admitidos tributariamente, inclusive hay determinados gastos que tienen tope y/o límite, influyendo en el resultado a obtener; ante esto, las empresas buscan la manera, la forma y el proceder de establecer un menor monto por impuesto a la renta, reducen su renta bruta con desembolsos y/o gastos, que tributariamente no son admitidos por el TUO de la LIR y su reglamento, consiguientemente, proceden con reparar (adicionar) dichos gastos, generando las diferencias en el tiempo, las permanentes y las temporarias, producto de la operatividad de la norma contable.
La operatividad de las normas, tanto la contable como la fiscal en el impuesto a determinar, conlleva que, en muchos casos, el resultado contable difiera del resultado tributario y consecuentemente el impuesto determinado sea diferente. Ante esto, es posible que, al momento de definir el gasto por impuesto a la renta, una empresa no tenga que registrar todo el monto determinado tributariamente como gasto en el estado de resultados, sino que una parte de dicho impuesto se reflejará como un activo tributario diferido o un pasivo tributario diferido, producto de haberse generado las diferencias temporarias deducibles e imponibles en el impuesto del periodo a determinar.
En el caso de la empresa de transportes Flores Hnos. SRL, se ha evidenciado que no hay una buena y correcta determinación de las diferencias temporarias, tanto de las deducibles como las imponibles o gravables, en la parte operativa de la NIC 12, lo que afecta e incide en el componente financiero y económico de la empresa de transportes.
Ante el problema, el objetivo de la investigación es establecer la implicancia e impacto en el aspecto financiero-económico del ente de transportes, de aquellas diferencias de naturaleza temporaria que se originan en el momento de determinar el impuesto a las ganancias aplicando la NIC, materia de análisis y estudio. Específicamente, evaluar y analizar la incidencia que tienen las diferencias temporarias deducibles y las imponibles o gravables, así como determinar el impuesto diferido del periodo.
MATERIAL Y MÉTODOS
La investigación es de tipo básica porque va a permitir obtener información para establecer una base y que se va a adicionar y/o agregar a la que se ha obtenido.
El estudio realizado es de nivel descriptivo y correlacional-explicativo porque se va a medir las diferencias temporarias que tienen impacto e implicancia en el aspecto económico-financiero de la empresa de transportes Flores Hnos.
El diseño del estudio es no experimental porque se va a obtener información real y objetiva; asimismo, es transaccional, descriptivo, explicativo y correlacionado en función a la finalidad del estudio.
La población estuvo conformada por 55 trabajadores de las instancias operativas de la empresa y por los estados financieros del período 2022. La muestra considerada fue de 34 trabajadores de las áreas que directamente se relacionan con Contabilidad y, obviamente, por los estados financieros del período. Se ha considerado el muestreo no probabilístico.
Las variables de estudio fueron:
Variable independiente: diferencias temporarias en la aplicación de la NIC 12
Variable dependiente: situación financiera de la empresa
En cuanto a las técnicas, se trabajó con la encuesta dirigida al personal de las áreas operativas de la empresa y utilizada para evaluar las diferencias temporarias en la aplicación de la NIC 12. También, se hizo uso del análisis documental para medir y valuar los reportes financieros del período 2022. Las herramientas de recolección que se utilizaron fueron el cuestionario, direccionado a los trabajadores de las oficinas operativas para medir y/o evaluar aquellas diferencias de naturaleza temporal que surgen en la operatividad de la norma doce, y la guía para el análisis de la documentación.
En lo que se refiere al procesamiento de datos, se procedió con la tabulación y se asignó un distintivo por ítem ante las interrogantes establecidas; además, se hizo un análisis para determinar los reparos tributarios correspondientes. Se procesaron los datos a través de las herramientas informáticas y el software estadístico SPSS 25, logrando obtener figuras y tablas en función a los parámetros variables, dimensionales e indicativos. Para que la distribución de la muestra sea normal o anormal, se procedió con la prueba de normalidad y finalmente se hizo la contrastación de la hipótesis.
RESULTADOS
En la investigación realizada, se procedió con el análisis descriptivo de las dos variables establecidas con el resultado siguiente:
Análisis de la variable independiente
Se muestran los resultados producto de la aplicación de instrumentos de la variable independiente (tabla 1).
Tabla 1
Diferencias temporarias - NIC 12
|
Categoría |
Frecuencia |
Porcentaje |
Porcentaje válido |
Porcentaje acumulado |
|
|
Válidos |
En desacuerdo Poco de acuerdo De acuerdo |
18 14 2 |
52,9 41,2 5,9 |
52,9 41,2 5,9 |
52,9 94,1 100 |
|
Total |
34 |
100 |
100 |
Los datos consignados respecto a la variable independiente determinan que la empresa de transportes Flores Hnos. no aplica en su totalidad las diferentes diferencias temporarias originadas, producto del procedimiento operativo de NIC 12 en la obtención del tributo, periodo 2022.
Se muestra el resumen de la variable independiente, considerando las dimensiones utilizadas en el estudio (tabla 2).
Tabla 2
Variable independiente considerando las dimensiones
|
Dimensiones |
Muy en desacuerdo |
En desacuerdo |
Poco de acuerdo |
De acuerdo |
Muy de acuerdo |
Total (%) |
|
Diferencias temporarias deducibles Diferencias temporarias imponibles Determinación del impuesto diferido |
0 2,90 0 |
29,40 50 35,30 |
52,90 41,20 55,90 |
17,60 5,90 8,8 |
0 0 0 |
100 100 100 |
Análisis de la variable dependiente
Se muestran los resultados de la variable dependiente (tabla 3).
Tabla 3
Situación financiera
|
Categoría |
Frecuencia |
Porcentaje |
Porcentaje válido |
Porcentaje acumulado |
|
|
Válidos |
En desacuerdo Poco de acuerdo De acuerdo Muy de acuerdo |
20 9 4 1 |
58,8 26,5 11,8 2,9 |
58,8 26,5 11,8 2,9 |
58,8 85,3 97,1 100 |
|
Total |
34 |
100 |
100 |
Los resultados muestran que se debe tener muy en cuenta, para que no afecte demasiado la situación financiera de la empresa, la correcta aplicación de las diferencias temporarias, las deducibles y las imponibles.
Se visualiza el consolidado de la variable dependiente considerando los niveles dimensionales (tabla 4).
Tabla 4
Variable dependiente considerando las dimensiones
|
Dimensiones |
Muy en desacuerdo |
En desacuerdo |
Poco de acuerdo |
De acuerdo |
Muy de acuerdo |
Total (%) |
|
Ratio de rentabilidad patrimonial Ratio rentabilidad de los activos Ratio de rentabilidad de las ventas netas |
5,90 2,90 0 |
52,980 52,90 35,30 |
29,40 23,50 38,20 |
5,90 11,80 20,60 |
5,90 8,80 5,90 |
100 100 100 |
Con respecto a la prueba estadística, se realizó la prueba de normalidad, tanto para la variable independiente como para la dependiente, para establecer la procedencia de los datos. El resultado es que provienen de una distribución anormal.
Variable independiente
El planteamiento de la hipótesis para efectuar la procedencia de la distribución es:
H0: Los datos provienen de una distribución normal.
H1: Los datos no provienen de una distribución normal.
SIG o p-valor > 0,05: se acepta la H0
SIG o p-valor < 0,05: se rechaza la H0
Se visualiza que el p-valor 0,008 es inferior a 0,05; consiguientemente, H0 es rechazada. Entonces se deduce y se establece, que la información de la variable independiente deviene de una distribución anormal (tabla 5 y figura 1).
Tabla 5
Prueba de normalidad
|
Kolmogorov-Smirnova |
Shapiro-Wilk |
|||||
|
VI |
Estadístico |
gl |
Sig. |
Estadístico |
gl |
Sig. |
|
,206 |
34 |
,001 |
,910 |
34 |
,008 |
|
Figura 1
Gráfico de dispersión
Variable dependiente
El planteamiento de la hipótesis para efectuar la procedencia de la distribución es:
H0: Los datos provienen de una distribución normal.
H1: Los datos no provienen de una distribución normal.
SIG o p-valor > 0,05: se acepta la H0
SIG o p-valor < 0,05: se rechaza la H0
Se visualiza que el p-valor 0,001 es menor a 0,05; consiguientemente, se rechaza H0; entonces, se deduce y se establece que la información de la variable dependiente deviene de una distribución anormal (tabla 6 y figura 2).
Tabla 6
Prueba de normalidad
|
Kolmogorov-Smirnova |
Shapiro-Wilk |
|||||
|
VI |
Estadístico |
gl |
Sig. |
Estadístico |
gl |
Sig. |
|
,200 |
34 |
,001 |
,865 |
34 |
,001 |
|
Figura 2
Gráfico de dispersión
Planteamiento
Hipótesis nula
H0: Las diferencias temporarias en la aplicación de la NIC 12 para la determinación del impuesto a la renta no inciden en la situación financiera de la empresa de transportes Flores Hnos. SRL, periodo 2022.
Hipótesis alterna
H1: Las diferencias temporarias en la aplicación de la NIC 12 para la determinación del impuesto a la renta inciden en la situación financiera de la empresa de transportes Flores Hnos. SRL, periodo 2022.
Nivel
0,05
Elección
Rho de Spearman
Tabla 7
Diferencias temporarias - NIC 12 y la situación financiera
|
Las diferencias temporarias en la aplicación de la NIC 12 para la determinación del impuesto a la renta |
Situación financiera |
|||
|
Rho de Spearman |
Las diferencias temporarias en la aplicación de la NIC 12 para la determinación del impuesto a la renta |
Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) N |
1,000 . 34 |
,933** ,000 34 |
|
Situación financiera |
Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) N |
,933** ,000 34 |
1,000 . 34 |
Regla de decisión
Rechazar la H0 si la Sig es menor a 0,05
No rechazar la H0 si la Sig es mayor a 0,05
Interpretación
Según tabla 7, se rechaza la hipótesis nula (H0), dado que el valor Sig es inferior a 0,05; por lo que se concluye, después de contrastar la hipótesis, que el aspecto económico-financiero de la empresa de transportes Flores Hnos. se ve afectada y tiene incidencia. Esto, producto de las diferencias temporarias, tanto gravables como deducibles, originadas en la determinación del tributo en estudio e investigación aplicando NIC 12.
DISCUSIÓN
A partir de la hipótesis general, el objetivo general del estudio fue establecer de qué manera inciden las diferencias temporarias en el procedimiento operativo para determinar el tributo, aplicando la NIC 12 en el estado situacional financiero de la empresa de transportes Flores Hnos., en el periodo 2022. Posterior a la prueba de hipótesis, lo obtenido, procesado y reflejado en la tabla 7 da evidencia suficiente para sacar la conclusión de que, efectivamente, las diferencias en el tiempo, las imponibles y deducibles tiene incidencia, a través del proceder operativo de la norma a que se hace referencia, en el estado situacional financiera de la empresa de transportes Flores Hnos.
Previamente, se corroboró la hipótesis planteada, se realizó y se obtuvo un resultado significante de 0,933, producto de aplicar Rho de Spearman, rechazándose la hipótesis nula y aceptando la alterna. La hipótesis es aceptada.
Los resultados guardan relación con la tesis de Espino y García (2022), en la que la empresa indistintamente realiza operaciones deducibles e imponibles o gravables y se visualiza incumplimiento en la aplicación de las diferencias temporarias, por no haber un estricto control en los gastos deducibles en la obtención del tributo empresarial y llega a la conclusión, de que las referidas diferencias, producto de la conciliación, tienen incidencia y afectan aquellos resultados obtenidos y la presentación de los estados financieros.
También, guardan relación en parte con lo abordado por Cubas (2018), quien concluye que en la aplicación y operatividad de la norma contable en la información económica-financiera del ente Construcciones A. Maggiolo SA se logró obtener información más ventajosa y relevante en el reflejo y registro de las diferencias temporarias deducibles e imponibles y del impuesto diferido.
Adicionalmente, guardan relación en parte con lo abordado por Lozano (2018), que hizo un estudio y llegó a la conclusión que se tiene que tener en consideración la operatividad de la NIC 12, en el momento de obtener el tributo corriente y diferido para una correcta y fiel información económica-financiera, establecida en la documentación y la incidencia que tiene.
También, con lo enfocado por Samamé y Villajulca (2016) en su tesis, en donde concluyen que la correcta aplicación de la norma en investigación - NIC 12 y aquellas temporarias obtenidas tienen tendencia positiva en la información económica y financiera de la empresa en mención, esto, porque permite visualizar de una forma objetiva la referida información y para que la alta dirección tome las medidas correctivas en función al estudio realizado de la información financiera.
Al respecto, la teoría establece que son temporarias las diferencias que se establecen comparando el tratamiento contable con el tratamiento tributario de los activos y pasivos, siempre que en los subsiguientes períodos se compensen, generando un mayor o menor valor a pagar. De aplicarse correctamente las referidas diferencias y el impuesto diferido, activo y pasivo en la contabilidad de la empresa, se mostraría el logro y beneficio obtenido, enfocar y mostrar razonablemente la información financiera y por ende tomar decisiones acertadas.
CONCLUSIONES
Las diferencias temporarias en la operatividad de la NIC 12 influyen, inciden y tienen impacto en el componente situacional financiero y económico de la empresa de transportes Flores Hnos., en el periodo 2022; observándose notoriamente la necesidad de establecer como política contable, la aplicación obligatoria de las NIC-NIIF, a efecto de poder reflejar correctamente las diferencias temporarias que se originan en un periodo determinado.
Las diferencias temporarias deducibles en la aplicación de la NIC 12 tienen también influencia e impacto en el aspecto situacional financiero-económico de la empresa de transportes Flores Hnos. Ante esto, hay la necesidad de elaborar y aplicar el cierre contable y tributario para un mejor ordenamiento en la operatividad de las normas, detectar diferencias en la conciliación y, consiguientemente, reconocer las diferencias temporarias deducibles.
Las imponibles o gravables en la operatividad de la NIC impactan e influyen en el contexto de lo económico-financiero del ente en estudio. Como producto del análisis, se sugiere y se recomienda realizar un control estricto de los gastos deducibles incurridos, a efecto de poder determinar las diferencias temporarias imponibles y el reconocimiento del impuesto diferido, tanto activo como el pasivo en un determinado periodo.
Se considera muy importante y necesario establecer la forma de profundizar y ahondar sobre los procedimientos y rutinas contables y tributarias de las empresas, específicamente del sector transportes, para que se pueda establecer, elaborar e implementar un manual de políticas contables y tributarias.
Por último, se sugiere y se propone como parte de la agenda de investigación contable poner énfasis en la aplicación estricta y de cumplimiento obligatorio de la norma que fue materia del presente análisis y estudio, a efecto de que las compañías determinen razonablemente y reflejen objetivamente las diferencias temporarias en los diferentes periodos económicos.
CONTRIBUCIÓN DE LOS AUTORES
Renán Alberto Guzmán Menéndez, Augusto Cahuapaza Morales: conceptualización, curación de datos, análisis formal, adquisición de fondos, investigación, metodología, administración del proyecto, recursos, software, supervisión, validación, visualización, redacción: borrador original y redacción: revisión y edición.
FUENTE DE FINANCIAMIENTO
Se utilizaron recursos propios para el financiamiento del estudio.
CONFLICTO DE INTERESES
Los autores expresan que no existe conflicto de intereses.
PROCESO DE REVISIÓN
Este estudio ha sido revisado por pares externos en modalidad de doble ciego.
DECLARACIÓN DE DISPONIBILIDAD DE DATOS
Los datos se encuentran alojados junto a los demás archivos de este artículo, también se pueden pedir al autor de correspondencia.
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